Gestione del TFM
Cosa devi sapere: Il Trattamento di Fine Mandato (TFM) è un compenso aggiuntivo erogato agli amministratori al termine del loro incarico in una società, previsto dallo Statuto della società e stabilito dall’assemblea dei soci. In questo articolo, esamineremo chi sono i soggetti coinvolti, quando nasce il diritto al TFM, e quale tassazione e contribuzione sono applicate in base alla normativa e alla giurisprudenza italiana.
Soggetti Coinvolti
I principali soggetti coinvolti nella gestione del TFM sono:
- Amministratori: Si tratta degli individui che ricoprono incarichi di amministrazione in una società, come amministratori delegati o membri del consiglio di amministrazione.
- Società: La società, rappresentata dall’assemblea dei soci, stabilisce l’importo del TFM e ne delibera l’erogazione.
Nascita del Diritto al TFM
Il diritto al Trattamento di fine mandato sorge al termine dell’incarico dell’amministratore e deve essere previsto dallo Statuto della società. L’importo del TFM deve essere stabilito dall’assemblea dei soci e deve avere una data certa. La normativa di riferimento per il TFM è costituita dall’articolo 2364 del Codice Civile italiano.
Determinazione dell’Importo del TFM
A differenza del TFR (Trattamento di Fine Rapporto) per i dipendenti, il TFM non è disciplinato da regole di calcolo specifiche. La sua quantificazione è lasciata alla libera contrattazione delle parti, ma è importante che l’importo sia determinato in modo ragionevole. Questo significa che dovrebbe tener conto di vari fattori, come le dimensioni aziendali, la struttura, il volume d’affari e la complessità dell’amministrazione societaria.
Tassazione del TFM
Nel caso in cui non vi sia una delibera con data certa che ne determina la gestione la tassazione del TFM segue il principio di cassa, ovvero avviene al momento dell’effettiva corresponsione, ed è trattato come normale retribuzione
Nel caso in cui ci sia il verbale con data certa e l’amministratore sia stato nominato contestualmente il TFM potrà essere gestito dal punto fiscale con contabilizzazione del costo aziendale per competenza e soggetto alla ritenuta fiscale agevolata. All’atto dell’erogazione del TFM, la società, in qualità di sostituto d’imposta, effettua una ritenuta a titolo di acconto del 20% sull’ammontare imponibile lordo.
Successivamente, in caso di opzione per la tassazione separata, l’Agenzia delle Entrate provvede con un conguaglio per liquidare l’imposta in via definitiva. Questo conguaglio si basa sull’aliquota media corrispondente al reddito del biennio precedente. In caso di opzione per la tassazione ordinaria, il reddito del TFM concorre alla formazione del reddito complessivo del quadro RN dell’anno di percezione, e la ritenuta liquidata a titolo di acconto viene scomputata dall’imposta lorda dovuta nell’anno di percezione.
Contributi Previdenziali
Per quanto riguarda la parte previdenziale, da applicarsi sempre, sia che vi sia la previsione con data certa che no, l’INPS (Istituto Nazionale della Previdenza Sociale) riconduce il TFM alla Gestione Separata INPS. Ciò significa che i relativi contributi previdenziali devono essere versati, entro il limite del massimale previsto, sempre secondo il principio di cassa.
IMPORTANTE – Atto con Data Certa
Un aspetto importante riguardo al TFM è che quando il diritto a tale trattamento risulta da un atto avente data certa precedente all’inizio del rapporto, si verificano due conseguenze:
- l’amministratore ha la possibilità di usufruire del regime agevolato di tassazione separata di tale reddito.
- per la società, la deduzione del TFM avviene con il criterio della competenza all’atto di ciascun accantonamento. Per determinare la data certa dell’atto di nomina, possono essere utilizzati mezzi idonei, come l’estratto notarile del libro delle delibere assembleari, la notifica all’amministratore della delibera di nomina, l’invio della copia della delibera a mezzo raccomandata in plico senza busta, o la registrazione della delibera presso l’Agenzia delle Entrate.
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